该分录用以抵消期初ม的股东权益及长期股权投资余额账户，并记录期初商誉。
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第一，前瞻性。由á于在该课程中ณ大部ຖ分是较难和较特殊的内容，而相应的这些内容的制ๆ度规范在我国目前还不是很系统或者比较落后，虽然《企业会计准则ท2๐006》在很多领域填补了我国以前会计规范中留下的空白，但一些准则还只是停留在比较粗的原则性的规范阶段，可操作性并不强，有些问题的规范根本没有涉及。比如合并会计，我国《企业会计准则ท第33号——合并财务报表》中对多层与交叉持股的会计处理基本没有涉及；《企业会计准则第19号——外币折算》对外币报表合并问题、企业破产会计等也是如此；而衍生工具会计的规范则主ว要体现在比较粗的原则ท性的规定上。因此，为了保证本书的先进性和前瞻性，在结合我国现有的规定上，我们主要参考了美国财务会计准则委员会fasB的财务会计准则fas及国际会计准则ท理事会iaທsB的国际会计准则ias和国际财务报告准则ifrs。以合并会计为例，我们主要参考了iaທsB的ifrs3《企业合并》、ias27《合并财务报表和对子公司投资会计》和ias《对联营企业投资会计》，fasB的fas1้40《企业合并》和fas1้41้《商誉和其他无形资产》等相关规定。
2๐00่4๒年以前，我国并没有系统的针对金融工ื具会计处理和披露的制ๆ度。关于金融工具的一些基本概ฐ念、会计处理方法和有关制度安排散见在《企业会计准则——基本会计准则》、《企业会计准则ท——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计制ๆ度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开行证券的公司信息披露编报规则第18๖号——商业银行信息披露特别ี规定》、银监会《金融机构衍生产品管理暂行办法》中。2004年，财政部会计司出台了《金融机构衍生金融工ื具交易与套期业务会计处理暂行规定征求意见稿》，该征求意见稿主要对金融机构套期业务的会计处理进行了规范。但是这一文件比较粗略，基本会计处理只是一些原则性的规定，不太具有可操作性。
2006年2月新会计准则的颁布，标志着我国金融工具会计有了一个系统全面的规范。由于金融工具会计处理的复杂性，这次针对金融工具会计处理的准则ท是一分为四：《企业会计准则第22๐号——金融工具确认与计量》、《企业会计准则第2๐3号——金融资产转移》、《企业会计准则第2๐4号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。随后，20่06年1้1้月，《企业会计准则——应用指南》出版。虽然这些准则ท对我国金融工具的会计处理有了一个系统的规范，但仍然存在操作性不太强的问题。金融工ื具会计处理的真正实施ๅ，还有赖于准则ท讲解的出台。
3?2用于投资的主ว要衍生工ื具的会计处理
3?2?1衍生工具的价值确定
对投资于衍生工具的会计处理，基本的原则就是按公允价值对衍生工具进行计量，价值变动计入当期损益。因此，其会计处理与套期会计相比就显得比较简单。但其公允价值的确定则是衍生工具会计处理的一个核心内容。衍生工ื具定价的基本方法主要有：市价、定制调整、定价模型和现金流量折现等，市价法直接采用公开的市场标价即可。其他几种方法分别ี阐述如下：
1定制ๆ调整。对于依据某种拥有市场价格的工具而定制ๆ的衍生工具，其公允价值可以根据它与相似的金融工具不同的条款所带来的影响适当地调整相似金融工ื具的市场报价来估算。当然，如何调整并不是一个简单的问题。
2定价模型。定价模型主要用于以期权为ฦ基础的衍生工ื具的公允价值估计。不同类型的期权有不同的定价模型，而大部分定价模型都是在1973๑年次公布的著名的布莱克—斯克尔斯模型的基础上修订形成的。运用这些模型的实际问题是要对许多的参数作出估计。例如，布莱克—斯ั克尔斯模型要求估计无风险利率和价格变量。因此，布莱克—斯克尔斯模型只适合用于某些类型的期权。对于更复杂的期权或异型期权，必须ี运用其他的估价方แ法。
3๑现金流量折现。现金流量折现法主要适用于以远期合约为ฦ基础的衍生工具。该方แ法包含两个ฐ步骤：1根据可以得到的信息、合理的具有支持力的假设和预测，估计所需要的未来现金流量；2๐运用适当的当期折现率来计算估计的现金流量的现值。该“适当的”折现率反映了所估计的现金流的风险。例如，对于一系列实质上是确定的现金流量，可以运用近似于无风险利率如30天的国债利率进行折现。现金流量的风险越高，所运用的折现率越高。faທs133指出，在对估计的未来现金流量进行折现以计量负债的公允价值时，其目标之一就是运用该负债在实际交易中与没有关联关系的一方进行结算时所用的折现率。
3๑?2๐?2主要衍生工具的会计处理
1้?期货
由á于期货是一种标准化的交易，其价格每天由交易所