2006年2月新会计准则ท的颁布，标志着我国金融工ื具会计有了一个系统全面的规范。由于金融工具会计处理的复杂性，这次针对金融工具会计处理的准则是一分为ฦ四：《企业会计准则第2๐2号——金融工具确认与计量》、《企业会计准则第2๐3号——金融资产转移》、《企业会计准则第24๒号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工ื具列报》。随后，2006年11้月，《企业会计准则——应用指南》出版。虽然这些准则对我国金融工具的会计处理有了一个系统的规范，但仍然存在操作性不太强的问题。金融工具会计处理的真正实施，还有赖于准则ท讲解的出台。
股本——cນ公司320่000
先计算p和s公司的净收益分配交叉收益：
贷：投资收益350000
第四，可操作性。会计的一个基本特点是其实用性，即可操作性。为了突出这一点，本教材对每一章出现的基本问题在阐述理论的基础上，均通过实例进行讲解。即使是最新的会计问题，如衍生金融工具的会计处理，我们也会通过实例进行介绍，对会计处理进行详细说明。会计问题如果不能ม通过结果和数据得到最终的体现，那么，泛泛的研究则意义不大。因此，我们强调不同会计方法的比较，最终要落实在方法计算的结果的比较上，以及这一结果的经济后果的比较上。
49๗0148+5๓00่00่0่＝9๗90148๖
登记购买设备
10000000x1้?25＝1้25000่00
结清远期欧元合约借：固定承诺跌价损失1้0่9๗2118
贷：固定承诺109๗21้1้8
借：远期欧元合约990148๖
贷：远期欧元合约收益990่148๖
借：固定资产——设备1416๔0่0่00
固定承诺7๕00000
贷：预付账款23๑60000
银行存款125๓0่000่0
借：银行存款500่000
贷：远期欧元合约50000่0
3?3?4现金流量套期
《企业会计准则第24๒号——套期保值》第三条指出，现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已๐确认资产或负债、很可能生的预期交易有关的某类特定风险。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为ฦ公允价值套期，也可以作为现金流量套期。下面我们分别对已确认资产或负债、预ไ期交易的现金流量套期进行举ะ例说明。
1?对与现存资产、负债有关的合同约定的现金流量套期
分析利率互换用于对变动利率资产或债务的现金流量套期。利ำ率互换可以被指定为浮动利率债务的现金流量套期。套期公司作为支付固定利息收取浮动利息的一方参与互换，该互换可以令其浮ด动利率债务转化为ฦ固定利率债务。该类套期对那些生了浮ด动利率债务，但没有浮动利率带息资产，又想防止因利率的不利变动而导致现金流量变动的公司尤其具有吸引力。同样的，利ำ率互换可以被指定为浮ด动利率投资的现金流量套期。在这种情况下，套期公司作为支付浮动利息收取固定利息的一方แ参与互换，该互换可以令其浮动利ำ率投资转化为固定利率投资。该类互换的被套期项目是利息现金流因基准利率的国债利率或liBor变动而生的变动。
与其他的现金流量套期一样，衍生工具的估计价值的变动记录在累็计其他综合收益aocນi账户，当被套期的现金流量对利润产生影响时，再从aoci转入收益。如果套期是有效的，衍生工具的价值变动额与现金流量的变动额应该可以互相抵消。如果符合前述的所有条件，则ท可以采用简易方แ法处理，即假定套期完全有效，被套期项目的价值变动等于互换的价值变动。因此简易方法下的套期会计处理不会对利润造成影响。例3?1้4：2004๒年1้月1้日，某公司借入5๓000000่0美元，20่0่5年12月31้日到期归还。以年利率为liBor+50个ฐ基点计算的利息在每年的6月3๑0日和12月31日支付，liBor在每个利息支付日重新า确定。因为公司没有赚取浮ด动利息的资产，公司更倾向于借入以固定利率支付利息的款项ำ。为了达到เ此目的，公司作为支付固定利ำ息收取浮动利ำ息的一方参与一项名义本金额为5000่0000美元的2๐年期的互换。在该互换下，在每年的6月30่日和1้2月31日，公司的固定支付额是15๓00000美元，并收到以liBor+ใ50่个基点计算的浮动利息，以前一个利息支付日的liBor为准。2๐0่04年1月1日的liBor为5๓?5%。公司把该互换指定为浮动利率债务的现金流量套期，并假设套期完全有效，因为ฦ该套期符合fas1้3๑3对该假设的所有要求。表3?23是互换期间的利ำ率。
表3?2๐3๑互换期间的利率
日期liBor%2004๒年1月1日5๓?50200่4年3๑月31้日5?6๔52004๒年6月30่日5๓?7๕