2006年的合并处理如下：
b?借：长期股权投资——s公司35000่0่500000่x70%
第三，注重说明理论及制度渊源与国际比较。本书的一个ฐ突出特点是所讨论的许多问题在国际上并未达成共识，因而存在着许多分歧和争议，如衍生工ื具的公允价值确定和套期会计的处理、合并会计中购买法与权益结合法的存废问题、外币报表合并中“先消除后折算”与“先折算后消เ除”的问题等。这些问题并不存在一个ฐ绝对的标准，为了使读者了解这些问题的实质，我们将一些制度的演进过程和国际间的不同做法都列ต举出来，让读者自己去作判断。
股本——c公司320่000
贷：长期股权投资——c公司5๓600่00
该分录用以抵消เ期初ม的股东权益及长期股权投资余额账户，并记录期初商誉。
抵消เ公司间往来款项：
c?借：预收款项——cນ公司8๖20่0่0
贷：预付款项ำ——珠江公司8200่0
第五步：编制合并工作底稿。
2004年12月31日珠江公司与c公司合并财务报表的工ื作底稿如表2?1้2所示ิ。
表2?1้22004๒年1้2๐月31้日珠江公司与c公司合并财务报表的
工作底稿人民币为功能性货币单位：人民币元
珠江公司cນ公司调整与抵消合并报表利润表销售收入144๒0000874800่2314๒8๖00投资收益——cນ公司1377๕50a?1้3๑7750่销售成本7200่004330่801153๑08๖0่折旧费用480่00160่006๔40่00่管理费用3600001้944๒0055๓44๒0่0其他费用18๖0่000่972002๐77๕2๐00汇兑损益1้6301630净利润2677๕501357๕5026๔7๕7๕50留存利润表留存利润——珠江公司2๐9๗46002๐94600่留存利润——cນ公司8000่0bຘ?8๖0่0่0่0净利润2๐677501้3575๓02๐6๔7750股利1้5000049๗080่a?49080150่000留แ存利润，20่04年1้2月31日4๒1235016667๕04๒1้2350资产负债表现金378318๖81้9๗056๔6510่应收账款1800่001312๐003112๐00存货3๑6๔0000่19632๐055๓63๑20固定资产4800่00160่0006400่00累计折旧ງ12๐00่0่0่4๒80001้68000预ไ付账款——珠江公司820่00่c?82000่长期股权投资——c公司64๒6670่aທ?86๔67๕0
bຘ?56000่0商誉b?16000่01้6๔0000合计1้9๗249๗987097๕10่2๐066๔030应付账款17064๒059040่229680่预收账款——c公司8๖2000d?82๐00่0应付债券่30000่01640่0046400่0股本960่00่03๑2๐0่0่00b?3๑200009๗6000่0留แ存利润412๐35๓0166670่412๐350合计19249๗9870่9๗710่20่6603๑0
第六步：编制合并财务报表，如表2๐?13所示ิ。
2?2?3两种方法的比较及外币报表折算与合并中ณ的相关问题
1?两种方法的差异与比较
两种方法比较而言，现行汇率法折算在折算上简单，但在合并上复杂；反过来，时态法重新า计量在折算上复杂，但在合并时简单。前者合并中所体现的利润要少于后者267750่-25957๕5，这是因为ฦ它是按第二种方法折算损益收益并直接计入当期净利润的，反过来，第一种方แ法合并的净资产要大于后者13๑79630-ๅ13๑7๕235๓0，这是因为按现行汇率法折算损益是作为累积其他综合收益进入股东权益的。相对而言，这两ä种方แ法所体现的合并差异不大，如表2๐?13所示，但随着合并时间的推移，这一差ๆ异可能会变得很大。
表2?13两ä种方法折算的比较合并报表
2๐004๒年珠江公司及c公司合并利ำ润表及留存利润表人民币元报表项目现行汇率法折算时态法重新า计量销售收入23๑14๒8๖002๐314800่减：销售成本1157๕40011530่80折旧费用642006๔4000่管理费用55๓44005๓544๒00่其他费用2๐77200่27720่0成本及费用总额20532๐00่20่4๒8๖6๔80营业利ำ润26160่0266๔12๐0่汇兑损益2๐02๐51630净利ำ润25๓9575267750่1月1日留แ存利润29๗4600่294600่减：股利150000่15๓0่000留存利润，200่4年12月3๑1日4๒041้7541้23502004๒年12月31้日珠江公司及c公司合并资产负债表人民币元资产银行存款5665๓1้056