26．如果无形资产是以报告企业的权益工具交换获得的，那ว么该资产的成本应是所行权益工具的公允价值，它等于该资产的公允价值。
一设备生物理损坏，工ื作效率有所下降，但仍在使用。该设备的销售净价已低于其帐面价值。在持续使用中，该设备并不独立为企业带来现金流量。包括该设备、并能ม在持续使用中独立带来现金流量的最小可辨认资产组合为该设备所属生产线。该生产线的可收回价值表明其作为一个ฐ整体并没有生减值。
中ณ止经营
2由于信用风险受到根据协议进行的每一项ำ交易的影响,因此需指出在资产负债表日以后的短期内，通过总抵销协议降低企业总体信用风险暴露的程度生显著变化的情况。企业还需要揭示总抵销协议中决定降低其信用风险程度的条款。
21．共同控制实体的一个ฐ常见的例子，是两个企业为了合并经营在某一特定行业中的业务，而将有关的资产和负债转入共同控制的实体中ณ。另一例子是企业在外国与该国的政府或其他机构相联合，建立一个由该企业和该国政府或机构共同控制的独立实体，并开始经营业务。
合并财务报表
7许可证安排；
3拆除被购买企业的生产线；
例如当雇员或雇员酬劳计划持有认股期权或已部分满足了使其在未来获得认股期权的既定条款；
1计划的正式条款中包括用于确定福利金额的公式；
增加；
3如果该分部不单独报告或合并，则其应作为一个未分配的调节项目包括进去。
如果税务计划机会将应税利润从较后的期间提前至较前的期间，那ว么，利用可抵扣亏损或税款抵减向前期结转的机会，仍然要取决于在未来产生暂时性差异以外的来源的存在。
57．如果会计政策的变更对本期或所呈报的以前任何一期有巨大影响，或者可能对以后期间有重大群响，企业应揭示以下内容。
16．劳务者的存货成本主要由直接从事劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工ื和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们生的期间确认为费用。
102．大多数企业在编制财务报表时均采用资本的财务概ฐ念。根据资本的财务概ฐ念，资本如同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语；根据资本的实物概念，资本如同营运能力，被看作是以每日产量等为ฦ基础的企业的生产能ม力。
19๗-第22号企业合并19๗9๗8年20-第23号借款费用1993年
23．嵌入衍生工具在符合以正月条件时，应与主ว合同分开，并根据本准则的规定作为衍生工具核算；
1嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系；
2与嵌入衍生工具的条款相同的单独工ื具符合衍生工具的定义；
3混合组合工具不按公允价值计量，公允价值的变动也不计入净利ำ润或亏损。
如果嵌入衍生工ื具被分开，则当主合同本身就是金融工具时，应按本准则的规定核算；如果不是，则按其他适用的国际会计准则ท的规定核算
24๒．在下列例子中，嵌入衍生工具的经济特征和风险与主ว合同没有密切关系见第23๑段1。在这些情况下，假定第23段2和3的条件也符合，则ท企业应根据本准则的要求将嵌入衍生工具与主合同分开来核算。
1企业所持权益工具的卖出期权与主权益工具没有密切关系。
2嵌在企业所持权益工具中的买入期权，从持有者角度看，与主权益工ื具没有密切关系从行者有权要求这么做入期权是行方的权益工ื具。此时，该买入期权应排除出本准则规范的范围。
3将债务展期至到期日的期权或自动展期条款，除非在展期时对市场利率同时进行调整，否则与主债务合同没有密切关系。
4由于内含在主合同和嵌入衍生工具中的风险不同，按权益指数计算支付的利息或本金即利息或本金按权益股份的价值指数确定，与主债务工具或保险合同没有密切关系。
5由于内含在主合同和嵌入衍生工具中的风险不同，按商品指数计算支付的利息或本金即利ำ息或本金按商品价格指数确定，与主债务工具或保险合同没有密切关系。
6嵌在债务工具中的权益转换特征，与主债务工具没有密切关系。
7๕以大额折价或溢价行的债务不包括可按累积金额买回或卖出的债务，如零息债券的买入或卖出期权，与该债务没有密切关系。
8๖嵌在主债务工具中并允许一方“受益方”将资产企业可能实际拥有，也可能不实际拥有这项资产的信用风险转移给另一方“担保方”的安排称作信用衍生工具，与主债务工具没有密切关系。
25．另一方面，在以下例子中ณ，嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险有密切关系。在这些情况下，按本准则ท的规定，企业不应将嵌入衍生工具与主合同分开来核算：
1嵌入衍生工ื具与利率或利率指数相联系，其能ม改变根据主债务合同支付或收取的利息额也就是说，本准则不允许将浮动利ำ率债务作为具有嵌入衍生工ื具的固定利率债务处理。
2债务工具行时，如果嵌入利率上限等于或高于市场利率，或嵌入利率下限等于或低于市场利ำ率，且该利率上限或利率下限与主工具不具有杠杆关系，则该嵌入的利率下限或上限被认为与债务工具的利率有密切关系。
3嵌入衍生工具是以外币表示的一串本金或利息支付。这种衍生工具不应与主ว合同分开，因为《国际会计准则第21号;外汇汇率变动的影响》要求，整个主货币项目的外币折算利ำ得或损失应计入净利ำ润或亏损。
4主ว合同不是金融工具，该合同要求按以下货币进行支付：1该主ว合同的重要一方所处的经济环境中的货币；2在国际商业交往中日常用作对购入或交付的相关商品或劳务进行标价的货币如对原油交易进行标价的美元。也就是说，这种合同不应视作是一项嵌入了外币衍生工具的主合同。
5嵌入衍生工具是预ไ付期权，该期权的执行价格不会形成重大利得或损失。
6๔嵌入衍生工具是嵌在利息或本金剥离中的预付期权。该嵌入衍生工具有以下特征：1最初因为将收取金融工ื具的合同现金流量的权利分离而形成此处所指金融工具本身不包含嵌入衍生工ื具；2不包含没有在原主债务合同中所列ต的条款。
7对于租赁主合同，嵌入衍生工具是指：1与通货膨胀有关的指数，如租赁付款比消费价格得出的指数假定该租赁不是通过举债运作的，且该指数与企业自身经济环境中的通货膨胀有关；2基于相关销售确定的或有租金。
8嵌入衍生工具是利率或利ำ率指数，它不会用下列方式改变根据主合同支付的净利息额：1持有者将不收回几乎全部账面投资，或2就属于负债的衍生工具而言行者将支付过两倍于开始时的市场利率的利率。
26．如果本准则要求企业将嵌入衍生工ื具从其主合同中分开，但企业不能ม在购买时或在随后的财务报告日单独地计量这项ำ嵌入衍生工具，则企业应将整个组合合同视作为交易而持有的金融工具。
确认-初始确认
27๕．当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产谨金融负债有关金融资产的“正常方式”购买见第30段。
．根据第27段的规定，企业应将衍生工具隐含的各种权利或合同义务确认为ฦ资产或负债。
29．以下是运用第2๐7段中的原则的若干例子：
1不附条件应收款项和应付款项，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利ำ或承担支付现金的法定义务时，确认为资产或负债；
2由于购买或销售商品或劳务的确定承诺而将予购买的资产和将要承担的负债，只有到เ合同双方中至少一方แ履约以致于该方有权收取资产或有义务交付资产时，才能以予确认。例如，收到确定订单的企业不能在承诺时就确认一项资产出订单的企业也不能确认一项负债，而应延迟到所订的商品或劳务已装运、交会或运出后再行确认。
3但是，与以上2相反，远期合同;๙;在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工ื具或商品受本准则限定的承诺;;๙应于承诺日确认为资产或负债，而不应等到交换实际生日再来确认。当企业成为远期合同的一方时，权利和义务的公允价值通常相等，结果该远期合同的公允价值净额为零；只有权利和义务的公允价值净额即不为零的情况才能ม确认为资产或负债。但是，合同的任何一方均从合同签订之日起就面临着价格变动风险。无论从买方还是从卖方角度看，在企业成为远期合同的一方时，该远期合同就满足第27๕段的确认原则，即使在当日公允价值净额可能为ฦ零也是如此，远期合同的公允价值可能在未来成为一项净资产或负债，这要取决于货币的时间价值和该远期合同中标的工具或商品的价值；
4当金融期权的持权者或立权者成为该合同一方时，该金融期权应确认为资产或负债；
5已计划的未来交易，不管其生的可能性有多大，均不是企业的资产或负债。因为，直到财务报告日，企业没有成为由于未来交易而能ม够在未来收到资产或要求在未来交付资产的合同的一方。
确认-交易日会计还是结算日会计
3๑0．“正常方式”购买金融资产，应运用第32至33๑段规定的交易日或结算日会计进行确认。所使用的方法对第10段所确定的四类金融资产的每一类，均应一致地运用。金融资产的“正常方式”出售，应运用结算日会计予以确认。
31．对于金融资产购买和出售合同，如果其要求在相关市场中的规则或惯例通常约定的时间内该项资产，则ท该合同有时称“正常方式”合同属于本准则定义的金融工ื具。交易日和结算日之间的固定价格承诺，符合衍生工具定义;;๙铺张浪费是远期合同。但是，由于这种承诺持有期较短，因此，在本准则中，这种合同不确认为衍生金融工具。
32．交易日是指企业承诺购买资产的日期。交易日会计是指在交易日确认将要收到的资产及因之应承担的负债。在结算日即所有权转移日之前，通常不开始确认该资产和相应负债的利息。
33．结算日是指资产交付给企业的日期。结算日会计是指在资产转让给企业的那天确认该项资产。运用结算日会计时，企业根据第106段的规定核算将要收到เ的资产在交易日至结算日期间内公允价值的变动所采用的方法，应与根据本准则核算购入资产的方法保持一致。也就是说，公允价值的变动，对于以成本或摊余成本入账的资产将不予确认；对划分为为交易而持有的资产，则应计入净利润或亏损；对于划分为可供出售的资产，则应计入净利润或亏损或权益中ณ见第103段。
34．下面的例子说明第3๑0至33๑段和本准则后面对各种金融资产公允价值变动的计量和确认所作规定的运用。
20่x1年12月29日，企业承诺购买一项ำ金融资产，成交价为ฦ1000含交易费用，系承诺交易日该金融资产的公允价值。20x1年1้2๐月3๑1日期末和20x2๐年1月4日，该金融资产的公允价值分别ี为1002和1003。该项金融资产的入账金额，将依据对其如何划分、以及是运用交易日会计还是结算日会计等而定。图示如下：略๓