1变更的原因；
1้1．将固定的生产间接费用分配到加工成本之中，所依据的是生产设备的正常能ม力。正常能ม力是指在正常情况下考虑了由计划维修所损失的能ม力以后在许多期间或季节预期能够达到的平均产量。生产的实际水平如果接近正常能力，也可以被采用。分配到各生产单位的固定间接费用的金额，不会因为生产低下或厂房闲置而有所增加。未被分配的间接费用应在它们生的期间作为费用加以确认。在例外高产的期间，分配到每个生产单位的固定间接费用会减少，从而使存货按较低的成本被加以计量。变动的生产间接费用应根据对生产设备的实际使用，将它们分配到每个单位产品之ใ中。
99．计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。这一过程涉及具体计量基础的选择。
3๑、本集只收集了22个《解释公告》，集中ณ在“解释公告”文件中。
在这种情况下，递延所得税资产应在可抵扣暂性差异产生的期间确认。
29๗．当不存在与同一税务部门和同一纳税主体相关的、足够的应税暂时性差ๆ异时，确认递延所得税资产应受到以下1้或2条件的约束：
1在与可抵扣暂时性差ๆ异的转回相同的期间内或在形成递延所得税资产的可抵扣亏损可以向前期或向后期结转的期间，企业很可能有与同一税务部门和同一纳税主体相关的、足够的应税利润。在估计其是否在未来期间有足够的应税利润时，企业不应考虑预计在未来期间产生的可抵扣暂时性差异形成的应税金额，因为这些可抵扣暂时性差ๆ异形成的递延所得税资产本身就要求有未来应税利ำ润以资利用：
2企业具有在恰当期间产生应税利润的税务计划机会。
30．税务计划机会是指：企业在可抵扣亏损或税款抵减向后期结转逾期之前的特定期内，为创造或增加应税收益而采取的行动。例如，在某些税收管辖区内，可能ม通过以下方式创造或增加应税利润：
1้对利息收益是以已收到还是以应收为基础计税作出选择；
2将从应税利润中进行某些抵扣的要求权递延；
3出售，或许又租回那些已经增值但未调整计税基础来反映这种增值的资产；
4出售产生非应税收益的资产例如，在某些税收管辖区内的政府债券以购买产生应税收益的另一项投资。
如果税务计划机会将应税利润从较后的期间提前至较前的期间，那么，利用可抵扣亏损或税款抵减向前期结转的机会，仍然要取决于在未来产生暂时性差异以外的来源的存在。
31้．如果企业有最近亏损的记录，它应考虑第35段和36段中的指南。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认-可抵扣暂时性差异-负商誉
32．本准则不允许确认与负商誉相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，负商誉是按《国际会计准则ท第22号-ๅ-企业合并》的规定，作为递延收益处理的。这是因为，负商誉是一项剩余值，而递延所得税资产的确认将增加负商誉的账面金额。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认-可抵扣暂时性
差异-资产或负债的初始确认
33．在资产初始确认时形成递延所得税资产的一个例子是，与某项资产有关的非应税政府补助在确定该资产账面金额时已予扣除，但计税时却不能从该资产的应折旧ງ金额即其计税基础中扣除；该资产的账面金额小于其计税基础，从而产生一项可抵扣暂时性差异，政府补助也可能作为递延收益处理，在此种情况下，递延收益与零计税基础之间的差额是一项可抵扣暂时性差异。无论企业采用何种列报方法，都不能确认由此产生的递延所得税资产，原因如第22段所述。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认-未利用
可抵扣亏损和未利用税款抵减
34．如果很可能ม获得能利用尚未利用的可抵扣亏损和未利用的税款抵减来抵扣的未来应税利润，对于未利用可抵扣亏损和未利用税款抵减的向后期结转，应确认一项递延所得税资产。
35．未利ำ用可抵扣亏损和未利用税款抵减结转后期产生的递延所得税资产的确认标准，与可抵扣暂时性差ๆ异产生的递延所得税资产的确认标准相同。但是，未利用可抵扣亏损的存在足以表明未来应税利润可能不会获得。因此，在企业有最近亏损记录的情况下，只有当企业有足够的应税暂时性差异，或存在令人情服的其他证据表明企业将来能够获得足够的、可以利用尚未利ำ用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减来抵扣的应税利润时，企业才确认一项由未利用可抵扣亏损或税款抵减产生的递延所得税资产。在这种情况下，第82段要求披露递延所得税资产的金额以及支持其确认的证据的性质。
36．企业估计获得可利用尚未利用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减来抵扣的应税利润的可能性时，应考虑以下标准：
1企业是否有足够的、与同一税务部门和同一纳税主体相关的应税暂时性差异，该差异将产生能利用尚未逾期的未利用可抵扣亏损或未利ำ用税款抵减来抵扣的应税金额；
2企业是否在未利用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减逾期前，很可能获得应税利润；
3未利用可抵扣亏损是否由á不大可能再出现的可辨明的原因形成；
4企业是否可获得税务计划机会参见第30่段，该机会将在未利用可抵扣亏损或未利用税款抵减的可利用期间产生应税利润。
如果不是很可能获得能够利用尚未利用的可抵扣亏损或未利ำ用的税款抵减来抵扣的应税利润，就不能ม确认递延所得税资产。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认-未确认
递延所得税资产的重估
37๕．在每一个资产负债表日，企业要对未确认的递延所得税资产重新估价。企业确认以前未确认的递延所得税资产，应以未来应税利润使收回递延所得税资产成为ฦ很可能为前提。例如，贸易条件的改进，可能使企业更有可能在未来产生足够的应税利ำ润，从而使递延所得税资产满足第2๐4段或第34段设立的确认标准。另一个例子是，企业在合并日或以后重新估价递延所得税资产参见第67段和第68段。
递延所得税负债和递延所得税资产的确认-对
子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益
38．如果对子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中的权益［即母公司或投资者占子公司、分支机构、联营企业或被投资企业的净资产包括商誉的账面金额在内的份额］的账面金额与该投资或权益的计税基础通常是成本不一致时，会产生暂时性差异。这些差异也可能在若干不同的情况下产生，例如：
1子公司、分支机构、联营企业和合营企业存在未分配利润：
2母公司和其子公司分处在不同的国家时，汇率生变化；
3对联营企业投资的账面金额减少到其可收回金额。
如果母公司在其单独财务报表中以成本或重估价对投资计价，那么在合并财务报表中的暂时性差异可能与母公司单独财务报表内该投资的相关暂时性差异不一致。
39．对于所有与对子公司、分支机构及联营企业的投资和在合营企业中ณ的权益相联系的应税暂时性差异，企业应确认一项递延所得税负债，但满足以下两个ฐ条件的则例外：
1母公司、投资者和合营者能够控制该暂时性差异转回的时间；
2该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
40．当母公司控制ๆ了其子公司的股利政策时，就能够控制与那ว项投资相关的暂时性差异包括由未分配利润及任何外币折算差额产生的暂时性差异转回的时间。而且，当暂时性差异转回时，却常常难以确定应付的所得税金额，因此，当母公司已经确定那些利润在可预见的将来不予分配时，母公司不应确认递延所得税负债。同样的考虑适用于对分支机构的投资。
41．企业应以其本身的货币核算构成其经营整体组成部分的国外经营的非货币性资产和负债参见《国际会计准则第21้号-ๅ-汇率变动的影响》。如果国外经营的应税利ำ润或可抵扣亏损从而非货币性资产和负债的计税基础以外币确定，汇率变动会产生暂时性差ๆ异。因为这种暂时性差异与国外经营本身的资产和负债相关，而不是与报告企业在该国外经营的投资相关，报告企业应确认由此产生的递延所得税负债或遵从第24๒段规定的递延所得税资产。该递延所得税应借记或贷记入收益表参见第5๓8段。
42．联营企业的投资者不能控制该联营企业，通常也不能决定其股利政策。因此，如果没有协议要求联营企业的利ำ润在可预见的将来不予分配，投资者应确认与联营企业投资相关的应税暂时性差异所产生的递延所得税负债。在有些情况下，如果投资者收回其在联营企业的投资成本，有可能难以确定将来应付的税款，但能够断ษ定应付的税款将等于或大于一个最低金额。在这种情况下，递延所得税负债应以这个金额计量。
4๒3．合营企业各方之间的协议，通常涉及利润分配，并明确对这些问题的决策是否要求得到เ所有合营者或合营者的特定多数的同意。如果合营者能够控制利润分配，并且该利润在可预ไ见的将来不是很可能被分配，就不能确认递延所得税负债。
44๒．只有当以下情况成为ฦ很可能时，企业才能对所有由在子公司、分支机构及联营企业中的投资和在合营企业中的权益产生的可抵扣暂时性差异，确认一项递延所得税资产：
1暂时性差异在可预见的未来将转回；
2未来能够获得能ม用暂时性差异抵扣的应税利润。
45．要确定与在子公司、分支机构及联营企业中的投资以及在合营企业中ณ的权益相关的可抵扣暂时性差异是否应确认一项递延所得税资产时，企业应考虑第段至第31段设立的指南。
计量
4๒6．本期和以前期间形成的当期所得税负债资产，应按已执行的或到资产负债表日实质上已๐执行的税率和税法计算的、预期应付税务部门从税务部门返还的金额计量。
47．递延所得税资产和负债，按预期实现该资产或清偿该负债的期间的税率计量，依据的是已执行的或到资产负债表日实质上已执行的税率和税法。
48．当期和递延所得税资产和负债通常按已执行的税率和税法计量。但是，在某些税收管辖区内，政府对税率和税法的宣布对实际执行有重大影响，实际执行可能在宣布之后几个月。在这些情况下，所得税资产和负债应采用已宣布的税率和税法计量。
49．当不同的税率适用于不同水平的应税收益时，递延所得税资产和负债应以预期适用于暂时性差异预计转回期间的应税利润可抵扣亏损的平均税率计量。
5๓0．如第3段所说明的那样，本准则ท不规定企业应在何时或如何核算报告企业的股利ำ和其他利润分配的纳税后果。
51．递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿其资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税后果。