24．无形资产的成本包括其购买价指含进口税和不能退还购进税以及可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。可直接归属支出包括法律服务费等。任何销售折扣和折让均应在计算成本时扣除。
25．如果为无形资产进行的支付过了正常信用期，那么其成本应是现金价指等价物；其与支付总额之ใ间的差额，除非按《国际会计准则ท第23号借款费用》中允许选用的处理方法予以资本化，否则应在信用期内确认为利息费用。
会计审计全书
国际会计准则
19．共同控制的实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，在其中每个合营者拥有一份权益。除了合营者之间的合同约定确立了对该实体的经济活动的共同控制之外，该实体的经营方式与其他企业相同。
2๐0．共同控制的实体控制着合营的资产，生负债和费用，并赚取收益。它可以用自己的名义แ签订合同和为合营活动筹集资金。每一合营者有权分享共同控制实体的成果，尽管有些共同控制ๆ实体也涉及分享合营的产品。
5租赁安排；
6๔研究和开的转让；
146以下所要求的披露意在使财务报表的使用者能够估价权益计酬福利ำ对企业的财务状况、经营业绩和现金流量的影响。权益计酬福利可以：
1通过要求企业行权益性金融工具或转换金融工具，从而影响企业的财务状况。
4期初和周末的帐面总额和累计折旧额；
5期初和期末帐面金额的比较：
3出售，或许又租回那ว些已经增值但未调整计税基础来反映这种增值的资产；
4出售产生非应税收益的资产例如，在某些税收管辖区内的政府债券่以购买产生应税收益的另一项投资。
15๓．在有限制的情况下，借款费用可以包括在存货成本之ใ中。这些情况在国际会计准则第23号“借款费用”所允许的备选处理方法中，已๐作了明确。
存货的计量-存货的成本-劳务者的存货成本
1้5-第18号收入1้993年16-第1้9号雇员福利ำ1998年
1้7-ๅ第2๐0号政府补助会计和对政府援助的揭示1้994年18-第2๐1号外汇汇率变动的影响19๗93๑年
23．嵌入衍生工具在符合以正月条件时，应与主合同分开，并根据本准则的规定作为衍生工具核算；
1嵌入衍生工ื具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险没有密切关系；
2与嵌入衍生工具的条款相同的单独工具符合衍生工具的定义；
3混合组合工具不按公允价值计量，公允价值的变动也不计入净利润或亏损。
如果嵌入衍生工具被分开，则ท当主合同本身就是金融工具时，应按本准则的规定核算；如果不是，则按其他适用的国际会计准则的规定核算
24．在下列例子中，嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同没有密切关系见第23段1้。在这些情况下，假定第23段2๐和3的条件也符合，则企业应根据本准则的要求将嵌入衍生工具与主ว合同分开来核算。
1企业所持权益工ื具的卖出期权与主权益工具没有密切关系。
2嵌在企业所持权益工具中的买入期权，从持有者角度看，与主权益工具没有密切关系从行者有权要求这么做入期权是行方的权益工具。此时，该买入期权应排除出本准则ท规范的范围。
3将债务展期至到期日的期权或自动展期条款，除非在展期时对市场利ำ率同时进行调整，否则与主债务合同没有密切关系。
4由á于内含在主合同和嵌入衍生工具中的风险不同，按权益指数计算支付的利息或本金即利息或本金按权益股份的价值指数确定，与主债务工具或保险合同没有密切关系。
5由于内含在主合同和嵌入衍生工ื具中的风险不同，按商品指数计算支付的利息或本金即利息或本金按商品价格指数确定，与主债务工具或保险合同没有密切关系。
6嵌在债务工具中的权益转换特征，与主ว债务工具没有密切关系。
7以大额折价或溢价行的债务不包括可按累积金额买回或卖出的债务，如零息债券่的买入或卖出期权，与该债务没有密切关系。
8嵌在主债务工具中并允许一方“受益方แ”将资产企业可能实际拥有，也可能不实际拥有这项ำ资产的信用风险转移给另一方“担保方”的安排称作信用衍生工具，与主债务工具没有密切关系。
25．另一方面，在以下例子中，嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险有密切关系。在这些情况下，按本准则的规定，企业不应将嵌入衍生工具与主合同分开来核算：
1嵌入衍生工具与利率或利率指数相联系，其能改变根据主债务合同支付或收取的利息额也就是说，本准则不允许将浮动利率债务作为ฦ具有嵌入衍生工具的固定利ำ率债务处理。
2债务工ื具行时，如果嵌入利率上限等于或高于市场利率，或嵌入利率下限等于或低于市场利率，且该利率上限或利率下限与主工具不具有杠杆关系，则该嵌入的利率下限或上限被认为与债务工具的利ำ率有密切关系。
3嵌入衍生工具是以外币表示的一串本金或利息支付。这种衍生工具不应与主合同分开，因为《国际会计准则第21号;外汇汇率变动的影响》要求，整个主货币项ำ目的外币折算利得或损失应计入净利ำ润或亏损。
4主合同不是金融工具，该合同要求按以下货币进行支付：1该主合同的重要一方所处的经济环境中的货币；2๐在国际商业交往中日常用作对购入或交付的相关商品或劳务进行标价的货币如对原油交易进行标价的美元。也就是说，这种合同不应视作是一项ำ嵌入了外币衍生工具的主合同。
5嵌入衍生工具是预付期权，该期权的执行价格不会形成重大利得或损失。
6嵌入衍生工具是嵌在利息或本金剥离中的预付期权。该嵌入衍生工ื具有以下特征：1最初因为将收取金融工ื具的合同现金流量的权利分离而形成此处所指金融工具本身不包含嵌入衍生工具；2不包含没有在原主ว债务合同中所列的条款。
7对于租赁主合同，嵌入衍生工ื具是指：1与通货膨胀有关的指数，如租赁付款比消费价格得出的指数假定该租赁不是通过举ะ债运作的，且该指数与企业自身经济环境中的通货膨胀有关；2基于相关销售确定的或有租金。
8嵌入衍生工具是利率或利ำ率指数，它不会用下列方แ式改变根据主合同支付的净利息额：1持有者将不收回几乎全部账面投资，或2就属于负债的衍生工具而言行者将支付过两ä倍于开始时的市场利ำ率的利率。
26．如果本准则要求企业将嵌入衍生工具从其主合同中分开，但企业不能在购买时或在随后的财务报告日单独地计量这项嵌入衍生工具，则企业应将整个组合合同视作为交易而持有的金融工具。
确认-初ม始确认
27．当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产谨金融负债有关金融资产的“正常方式”购买见第30段。
．根据第27段的规定，企业应将衍生工ื具隐含的各种权利或合同义务确认为资产或负债。
2๐9．以下是运用第27段中的原则的若干例子：
1不附条件应收款项ำ和应付款项，应在企业成为ฦ合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利或承担支付现金的法定义แ务时，确认为ฦ资产或负债；
2由于购买或销售商品或劳务的确定承诺而将予购买的资产和将要承担的负债，只有到合同双方中至少一方履约以致于该方有权收取资产或有义务交付资产时，才能以予确认。例如，收到确定订单的企业不能在承诺时就确认一项资产出订单的企业也不能确认一项负债，而应延迟到所订的商品或劳务已装运、交会或运出后再行确认。
3但是，与以上2相反，远期合同;;在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工具或商品受本准则限定的承诺;;应于承诺日确认为资产或负债，而不应等到交换实际生日再来确认。当企业成为远期合同的一方时，权利和义务的公允价值通常相等，结果该远期合同的公允价值净额为ฦ零；只有权利ำ和义แ务的公允价值净额即不为零的情况才能确认为资产或负债。但是，合同的任何一方均从合同签订之日起就面临着价格变动风险。无论从买方还是从卖方角度看，在企业成为远期合同的一方แ时，该远期合同就满足第27段的确认原则，即使在当日公允价值净额可能为零也是如此，远期合同的公允价值可能在未来成为一项净资产或负债，这要取决于货币的时间价值和该远期合同中标的工具或商品的价值；
4当金融期权的持权者或立权者成为该合同一方时，该金融期权应确认为资产或负债；
5已计划的未来交易，不管其生的可能性有多大，均不是企业的资产或负债。因为，直到财务报告日，企业没有成为由á于未来交易而能够在未来收到资产或要求在未来交付资产的合同的一方。
确认-交易日会计还是结算日会计
30．“正常方式”购买金融资产，应运用第3๑2至33段规定的交易日或结算日会计进行确认。所使用的方แ法对第10段所确定的四类金融资产的每一类，均应一致地运用。金融资产的“正常方式”出售，应运用结算日会计予以确认。
3๑1้．对于金融资产购买和出售合同，如果其要求在相关市场中的规则或惯例通常约定的时间内该项资产，则该合同有时称“正常方式”合同属于本准则定义的金融工具。交易日和结算日之间的固定价格承诺，符合衍生工具定义;;铺张浪费是远期合同。但是，由于这种承诺持有期较短，因此，在本准则ท中，这种合同不确认为衍生金融工ื具。
32．交易日是指企业承诺购买资产的日期。交易日会计是指在交易日确认将要收到的资产及因之应承担的负债。在结算日即所有权转移日之前，通常不开始确认该资产和相应负债的利息。
3๑3．结算日是指资产交付给企业的日期。结算日会计是指在资产转让给企业的那天确认该项资产。运用结算日会计时，企业根据第106段的规定核算将要收到เ的资产在交易日至结算日期间内公允价值的变动所采用的方法，应与根据本准则ท核算购入资产的方法保持一致。也就是说，公允价值的变动，对于以成本或摊余成本入账的资产将不予确认；对划分为为ฦ交易而持有的资产，则应计入净利润或亏损；对于划分为可供出售的资产，则应计入净利润或亏损或权益中见第103段。
34๒．下面的例子说明第30至33段和本准则后面对各种金融资产公允价值变动的计量和确认所作规定的运用。
20x1้年12月29日，企业承诺购买一项金融资产，成交价为10่00含交易费用，系承诺交易日该金融资产的公允价值。20่x1年12月31日期末和20x2年1้月4日，该金融资产的公允价值分别为1้002和1003。该项金融资产的入账金额，将依据对其如何划分、以及是运用交易日会计还是结算日会计等而定。图示ิ如下：略