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会计审计全书
共同控制的实体
19๗．共同控制ๆ的实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，在其中每个合营者拥有一份权益。除了合营者之间的合同约定确立了对该实体的经济活动的共同控制之外，该实体的经营方式与其他企业相同。
4代理安排；
5租赁安排；
权益计酬福利-披露
146以下所要求的披露意在使财务报表的使用者能够估价权益计酬福利对企业的财务状况、经营业绩和现金流量的影响。权益计酬福利可以：
3使用年限或所使用的折旧ງ率；
4期初和周末的帐面总额和累计折旧额；
2将从应税利ำ润中进行某些抵扣的要求权递延；
3出售，或许又租回那ว些已经增值但未调整计税基础来反映这种增值的资产；
4๒销售费用。
15．在有限制ๆ的情况下，借款费用可以包括在存货成本之中。这些情况在国际会计准则第2๐3号“借款费用”所允许的备选处理方法中，已作了明确。
13-第1้6号不动产、厂房和设备1993๑年14-第1้7号租赁20่01年
15-第18号收入1993๑年16-第19号雇员福利ำ1998年
94．本准则第95到1้01้段对以前年度资产或现金产出单位已确认的资产减值损失冲回作了规定。其中ณ，“资产”一词同时指单个资产或现金产出单位，本准则第102到106๔段针对单个资产，第107到10่8段针对现金产出单位，第109到112段针ฤ对商誉。
95．企业必须在每个资产负债表日判定是否已๐有迹象表明以前年度础认的资产减值损失不再存在或已减少。如果是，企业必须估计该项资产的可收回价值。
96．企业在判定是否己有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少的过程中，至少应考虑以下因素：
外部信息
1资产的市价当期已大幅下跌；
2技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产服务市场在当期或未来期间生重大变化，对企业产生正面影响；
3๑当期市场利率或市场投资报酬率已经降低，并可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度提高资产的可收回价值；
内部信息
4资产使用或预计使用方式和使用程度已经生或在最近将来将要生重大改变，对企业有正面影响。如当期生资本支出，对资产加以改良或改进，从而使其过原评估业绩水平；计划ฐ中止或重组资产所属业务。
5内部ຖ报告所的证据表明，资产的经营业绩已经或将会比预期的好。
97．本准则第9๗6段中列出的判定资产减值损失减少的几个迹象是与本准则第9段相对应的，企业在判断是否需要将以前年度确认的资产减值损失冲回及确认资产的可收回价值时，需遵循重要性原则。
98．如果有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或己减少，即使没有冲回减值损失，企业也需要按照国际会计准则有关规定对该项资产的剩余使用年限，折旧摊销方法或残值进行重估并予以调整，
99．企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价值中所使用的估计生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的帐面价值必须ี增加至其可收回价值。这里的增加即为资产减值的冲回。
100่．资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高，企业应认定那些引起资产潜在眼务能ม力提高的估计改变，这些改变包括：
1可收回价值的计量基础生变化如，是以销售净价、还是以使用价值为基础；
2如果可收回价值的计量是以使用价值为ฦ基础的，未来估计现金流量在数量或时间上的改今或折现率的改变；
3如果可收回价值的计量是以销售净价为基础的，销售净价估计的改变。
101．一项ำ资产的使用价值高于其帐而价值，也许仅仅是由于正常的时间推移而导致未来现金流入的折现值提高有时称作折现的展开，资产的服务潜力并没有提高，此时不能ม将资产减值损失冲回，即使资产的可收回价值已高于其帐面价值。
资产减值损失的冲回-单个ฐ资产减值损失的冲回
1้02．由于资产减值的冲回而增加的资产帐面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的帐面价值减去谦销或折旧。
103．任何资产帐面价值高于资产以前年度没有确认资产减侦损失时帐面价值减去摊销或折旧部分，属于重估增值，在对重估增值进行核算时，企业应采用相关国际会计准则。
104．资产减值损失的冲回应立即在损益表中作为ฦ收益确认，除非企业按照其它国际会计准则要求，资产是以重估值入帐遵例如，采用ias16“固定资产”所允许的其它处理方法》重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照ั相关国际会计准则规定进行处理。
1้05．重估资产减值损失冲回应直接贷记股东权益，计入重估准备科目。但是，如果重估资产的减值损失前期已计入费用，减值损失冲回应确认为当期收益。
1้06．资产减值损失冲回被确认后，该资产的折旧应按新帐面价值予以调整。
资产减值损失的冲回-现金产出单位减值损失的冲回
10่7．对于现金产出单位减值损失的冲回，企业应按以下顺序增加资产的帐面价值：
1按现金产出单位中除商誉以外的资产帐面价值的比率，增加帐面价值；然后，
2在满足本准则第104段的条件下，增加分摊到现金产出单位的商誉的帐面价值如果有；
以上帐面价值的增加，应作为单个资产的减值损失冲回，按本准则第104段予以确认。
108．按本准则第1้07段将资产减值损失冲回在现金产出单位中进行摊销时，资产帐面价值不应高于以下两者中ณ较低者：
1้资产可收回价值如果可确定；
2如果以前年度没有确认资产减值损失所确定的资产帐面价值减去摊销和折旧。
应当分摊到资产的减值损失冲回，应按比例分摊到现金产出单位中ณ其它资产上。
资产减值损失的冲回-ๅ商誉减值损失的冲回
109．作为本准则第99段的例外情况，已确认的商誉减值损失不能在以后期间冲回，除非：
1由于没有预料到เ的非正常外部事件的再次生所造成的减值损失；
2随后生的外部事件抵消了1้中事件的影响。
110．将要布的国际会计准则禁止企业确认自创商誉确认《国际会计准则第38๖号无形资产》已于1้999年1月1日开始生效译校者注。自创而誉的可收回价值的任何增加都可能是其价值的增加，除非该增加明显是由于特殊的外部事件而造成的。
111．本准则不允许由于估计的改变而对商誉减值损失予以冲回如，折现率的改变，或与商誉有关的现金产出单位的未来现金流量在时间或数量上的改变。
112．特殊外部事件指非企业所能控制的事件，包括导致企业经营业务、或赢利能力显著下降的新法规的出台。
披露
113．企业必须在财务报表中按资产类别披露以下事项：
1计入当期损益的资产减值损失及其在损益表中ณ所在项目；
2当期资产减值冲回金额及其在损益表中所在项目；
3๑当期直接抵减权益的资产减值损失金额；