1用外币标价；
1用外币标价；
无形资产的确认和初始计量-作为ฦ企业合并的一部分获得
无形资产的确认和初始计量-作为企业合并的一部分获得
国际会计准则第3๑5号1999年修订
国际会计准则第35号199๗9年修订
22．很多共同控制的实体在实质上与被称为共同控制的经营和共同控制的资产的那些合营相似。例如，合营者可能出于税务或其他原因，将一项ำ共同控制的资产，如输油管道，转入共同控制的实体。与此类似，合营者也可能ม把将要共同经营的资产给共同控制的实体。有些共同控制的经营还涉及建立共同控制的实体来处理特定方面的业务，例如，产品的设计、推销、售和售后服务。
22．很多共同控制的实体在实质上与被称为共同控制的经营和共同控制的资产的那些合营相似。例如，合营者可能出于税务或其他原因，将一项共同控制的资产，如输油管道，转入共同控制的实体。与此类似，合营者也可能把将要共同经营的资产给共同控制的实体。有些共同控制的经营还涉及建立共同控制的实体来处理特定方面的业务，例如，产品的设计、推销、售和售后服务。
8理财包括现金或实物的贷款或权益分配；
8理财包括现金或实物的贷款或权益分配；
2๐通过减少企业支付用以换取雇员服务的现金或其它雇员福利的金额，从而影响企业经营业绩和现金流量。
2通过减少企业支付用以换取雇员服务的现金或其它雇员福利的金额，从而影响企业经营业绩和现金流量。
处置；
处置；
31．如果企业有最近亏损的记录，它应考虑第35段和36段中的指南。
3๑1．如果企业有最近亏损的记录，它应考虑第35段和3๑6段中ณ的指南。
存货的计量-存货的成本-成本的计量技术
存货的计量-存货的成本-成本的计量技术
2๐1-第24号对关联者的揭示ิ1994年22-第25号投资会计1994๒年
21-第24号对关联者的揭示1994年22-第25号投资会计199๗4年
三、结论依据
4．《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》第3段将政府补助定义为ฦ，政府向企业转让资源以换取企业在过去或未来按照定条件进行有关经营活动的援助。政府援助要求经营特定领域或行业部门，这就构成了《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》第3段中的上述条件。因此，这种援助符合政府补助的定义，并适用《国际会计准则第20号－政府补助会计和政府援助的披露》，尤其是规范收益确认时间的第12段和第2๐0่段中的要求。
结论达成日期：1998年1้月
生效日期：本解释公告自1998年1日起生效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号－当期净损益、重大错误和会计政策变更》第46段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告第11号
外汇－货币严重贬值引起的损失的资本化
参考资料：《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》
一、问题
1．某企业有购买资产所形成的、以外币表示的负债。在购买资产后，企业的报告货币经历了一次严重的贬值。结果，根据《国际会计准则第2๐1号－外汇汇率变动的影响》第11้段1的规定采用期末汇率计量该负债时，便会产生重大的外汇汇兑损失。《国际会计准则ท第21号－外汇汇率变动的影响》第21段中允许选用的处理方法，要求企业在将这些汇兑损失计人相关资产的账面金额之前，须符合若干条件。
2．问题是：
1何时适用负债“不能结算”，及“不存在可行的套期手段”这两个条件；
2๐何进可称资产是“近期”购买的。
二、结论
3．仅仅当负债不可结算，且不可在报告货币严重贬值生之ใ前对之进行套期时，这些负债的外汇汇兑损失应计入相关资产的账面金额。该资产调整后的账面金额不应过其可收回金额。
4．为了将负债的外汇汇兑损失记入相关资产的账面金额，须ี证明报告企业不能获得结算负债所必须的外币，并且不可对汇兑风险进行套期例如，以远期合约等衍生工具、期权或其他金融工具进行套期。例如，因政府或中ณ央银行的汇兑管制以及无法获得套期工具而经起外币短缺，预期是极少会生的。
5．一旦ຆ满足汇兑损失资本化条件，那么企业仅仅在继续满足所有资本化条件时，应对报告货币次严重贬值之后生的进一步汇兑损失进行资本化。
6๔．“近期”购买资产，是指在报告货币严重贬值之前的十二个月内购买资产。
三、结论依据
7．《国际会计准则第2๐1号－外汇汇率变动的影响》第21段允许选用的处理方法的依据在于：仅仅当汇兑损失是购买资产的必然结果，并因此被认为是资产购买成本的一部分时，这些汇兑损失应计入资产的账面金额。如果企业在报告货币严重贬值生之ใ前的任何时候能够清偿负债，或对外币损失风险进行套期，那么在以后生的损失是可以避免的，因此不应予以资本化。
8๖．《国际会计准则第21้号－外汇汇率变动的影响》进一步限制了在这种情况下可予资本化的金额。第2๐1段要求，调整后的资产账面不应过该资产的可收回金额。
9．为ฦ运用《国际会计准则第2๐1号－外汇汇率变动的影响》第21段中允许选用的处理方法，十二个月应被认为是确定“近期”购买资产的含义的一个可操作且经济上合理的期限。十二个月期限仅指资产的购买日，并不限制后续汇兑损失资本化的期限。因此，按允许选用的处理方แ法，如果满足《国际会计准则第21号－外汇汇率变动的影响》第21段中ณ的所有条件，特定负债引起的汇兑损失应累计资本化。
结论达成日期：1998年1้月
生效日期：本解释公告自1998๖年1日起生效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号－当期净损益、重大错误和会计政策变更》第4๒6๔段的过渡性条款进行会计处理。
解释公告第12号
合并特殊目的实体
参考资料：《国际会计准则第27号-合并财务报表和对子公司投资的会计》
一、问题
1创立企业的目的可能是为了实现界ศ定清楚的某个具体目标例如，进行租赁，从事研究和开活动，或者实现金融资产证券化。这样的特殊目的实体可能采取公司、信托、合伙或非公司实体的形式。通常，特殊目的实体根据法律程序创立，这些法律程序对管理机构、受托人或管理人员就特殊目的实体经营活动的决策权施加严格的限制，有时是永久的限制。这些条款经常是这样的，指导特殊目的实体持续经营活动的政策不应由除创立者或起为以外的其他人加以修订也就是说，他们根据所谓的“自动驾驶”原则进行经营活动。
2起人或创立特殊目的实体的公司经常转让资产给特殊的实体，取得使用由特殊目的实体持有的资产的权力，或向其劳务力，而其他参与者资本者则可能资金给特殊目的实体。与特殊目的实体进行交易的公司经常是创立者或起人可能ม在实质上控制特殊目的实体。
3例如，受益人在特殊目的实体的权益可能采取债务工具、权益工ื具、参与权、剩余权益或租赁的形式。某些受益人权益可能仅是向持有
4《国际会计准则第27๕号-合并财务报表和对子公司投资的会计》要求合并由报告实体控制的实体。但是，准则没有有关特殊目的实体合并的明确指南。
5问题是，在什么情况下公司应合并特殊目的的实体。
6本解释公告不适用于退职后养老金计划或权益酬金计划ฐ。
7．公司可能视转让资产给特殊目的实体为ฦ销售。即使视转让为销售，《国际会计准则第27๕号-合并财务报表和对子公司投资的会计》以及本解释公告中的条款也可能ม意味着公司应合并特殊目的实体。本解释公告没有规定公司应作为销售处理或抵消销售对合并影响的情形。
二、结论
8如果公司与特殊目的实体之间关系的实质表明特殊目的实体是由公司控制ๆ的，则应合并特殊目的实体。
9就特殊目的实体而言，预先规定特殊目的实体的经营活动根据所谓的“自动驾驶”原则进行经营活动或其他情形，可能产生控制。《国际会计准则第2๐7๕号-合并财务报表和对子公司投资的会计》第12段指出了可能导致控制的几种情形，即使一个公司拥有另一个公司表决权的一半或少于一半，也是如此。类似地，即使一个公司不拥有特殊目的实体权益或只拥有很少部分，也可能存在控制。在每一种情况下，在应用控制概念时要求对所有相关因素作出判断。
10除了《国际会计准则第27号-合并财务报表和对子公司投资的会计》第12๐优规定的情形外，下述情形也可能表明公司控制特殊目的实体，从而应予以合并本解释公告的附录进一步的指南，例如：