2关闭被购买企业的设施；
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20่只有在下述情形之一下，企业才能对其利润分享或奖金计划的法定或推定义务进行可靠估计：
20只有在下述情形之一下，企业才能对其利润分享或奖金计划的法定或推定义务进行可靠估计：
2如果不照1那样做，则该分部ຖ可以与一个或多个其他相似的、也位于第35段各重要性的临界值之下的内部报告分部合并成一个单独的应报告分部如果两个ฐ或多个产业分部或地区分部均有第9段对应定义中ณ的大多数因素，则它们是相似的；
2如果不照ั1那样做，则该分部可以与一个或多个ฐ其他相似的、也位于第35๓段各重要性的临界值之下的内部报告分部合并成一个单独的应报告分部如果两个或多个产业分部或地区分部均有第9段对应定义中的大多数因素，则ท它们是相似的；
56．如果不能ม合理确定根据第54段的要求计入本期净损益的金额，会计政策的变更则应采用未来应用法。
5๓6．如果不能合理确定根据第54段的要求计入本期净损益的金额，会计政策的变更则应采用未来应用法。
资本和资本保全的概念-资本的概念
资本和资本保全的概念-资本的概念
11．从以下日期起，投资者应中止采用权益法：
1投资者对联营企业不再具有重大影响，但仍保留其部分或全部投资；
2๐由于联营企业在严格的长期限制的条件下经营，严å重削弱了它向投资者转移资金的能力，从而不宜再使用权益法。
在该日期的投资的帐面金额，应作为以后的投资成本。
投资者单独编制的财务报表
12．合并财务报表的投资者，在单独编制其财务报表时，对联营企业的投资，如果不是为ฦ了在近期内出售而持有该项资产，应该：
1以成本法列帐；
2如本准则所述的，用权益法核算，或：
3作为《国际会计准则第39号--ๅ金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。
13．编制ๆ合并财务报表，本身并不排除投资者单独编制的财务报表的需要。
14．不合并财务报表的投资者在单独编制其财务报表时，对联营企业的投资，应该：
1以成本法列帐；
2假设投资者编报合并财务报表，在对联营企业的核算中，这时采用准则表述的权益法，或：
3作为《国际会计准则第39号--ๅ金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。
15๓．拥有对联营企业投资的投资者，可能由于没有附属公司而不合并财务报表。这类投资者应与那些合并财务报表的企业一样，有关对该联营企业投资的相同资料。
权益法的应用
16．权益法适合采用的许多程序，都类似于国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”中规定的合并程序。而且，收购附属公司所采用的合并程序所依据的一般性概念，对购买联营企业的投资也适用。
17．对联营企业的投资，应自其符合联营企业的定义之日起，按照权益法予以核算。在购买一项投资时，对于购买成本与投资者占联营企业可辨认净资产的公允价值中的份额之间的差额不论是正数或负数，均应按照ั国际会计准则第22๐号“企业合并”进行核算。对于购买日以后投资者占损益中的份额应作适当调整，以便对以下内容进行核算：
l根据公允价值计算的折旧性资产的折旧；
2投资成本与投资者占可辨认净资产公允价值中ณ的份额之间的差ๆ额的摊销。
18．投资者在应用权益法时，应采用联营企业最近的财务报表。这些报表通常按与投资者的财务报表相同的日期编制。如果投资者的报告日期与联营企业的报告日期不同，为了供投资者使用，联营企业通常应编制与投资者相同日期的财务报表。在不能这样做时，可以采用按不同报告日期编制的财务报表。按照ั一致性原则ท的要求，报告期的长短与报告日期的差别，各期应该相同。
19．在采用具有不同报告日期的财务报表时，对于在联营企业的财务报表日期和投资者的财务报表日期之间，由投资者与联营企业之间生的重大事项或交易所产生的影响，应当予以调整。
20่．投资者的财务报表，对于类似情况下的同样的交易和事项，通常应采用统一的会计政策加以编制。在很多情况下，如果联营企业采用的会计政策，不是投资者在类似情况下对同样的交易和事项所采用的会计政策，应用权益法时采用这种联营企业的财务报表，应作出适当的调整。如果这类调整不便于计算，就应当揭示这一情况。
21．如果联营企业具有行在外的可累积优先股，并且为集团外部ຖ所持有，则不管股利是否已经宣布放，投资者均应在调整优先股股利后。计算它在利润或亏损中的份额。
22．在权益法下，如果投资者在联营企业亏损中的份额，等于或过了投资的帐面金额，投资者一般应中止登记更多的亏损份额，投资应按价值为ฦ零予以列报。登记更多的亏损，仅限于投资者由于为联营企业担保或以其他方式承担债务，而为ฦ联营企业履行责任所生的债务或支出。如果联营企业此后报告利润，投资者只有在其应占利润的份额与未确认的净亏损的份额相等以后，才能重新确认其应占利ำ润的份额。
权益法的应用-减值准备
23．当联营企业的投资价值出现非暂时性的贬值时，企业应运用《国际会计准则ท第36号-资产减值》。在确定该项投资的使用价值时，企业可估计：
1被投资者作为一个整体可望创造的未来估计现金流量的现值中属于投资者的份额，包括来自被投资者经营活动的及最终出售此项投资实得收入的现金流量；
2๐从此项投资中收到的股利ำ及最终出售此项投资可望产生的未来估计现金流量的现值。
在恰当的假设下，两种方法将出同样的结果。形成的任何投资减值损失，将按照《国际会计准则ท第36号》进行摊销。因而，它先将人任何余留的商誉中摊销参见第17段。
24．当对联营企业的投资价值出现非暂时性的贬值时，应减少帐面价值来确认这种贬值。由于对联营企业的许多投资对于投资者各具重要性，投资的帐面金额应按每个联营企业分别确定。
所得税
25．由于对联营企业投资而生的所得税，应根据国际会计准则第12号“所得税会计”进行核算。
或有事项
26．根据《国际会计准则ท第3๑7号-准则、或有负债和或有资产》，投资者应揭示。
1投资者可能也要负责的它在联营企业的或有负债和资本承诺中ณ占有的份额；
2由于投资者对联营企业的所有债务负有连带责任而生的或有负债。
揭示
27．以下事项应予以揭示：
1重要联营企业的名单和适当的说明，包括所有权的比例。如果所有权的比例与表决权的比例不同，还应揭示所持有的表决权的比例；
2对该项投资所使用的核算方法。
．按权益法核算的对联营企业的投资，在资产负债表中应归类为长期资产，并作为单独项ำ目予以揭示。投资者占该类投资损益中的份额在损益表中ณ应作为单独项目予以揭示ิ。投资者在非常项目和前期项目中的份额也应单独予以揭示。
生效日期
29．除第23段和第24段外，对从199๗0年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
30第23段和第24段在《国际会计准则第36号》生效时开始有效，亦即对报告期自1999๗年7月1日或以后日期开始的年度财务报表有效，除非在此报告之前就应用了《国际会计准则ท第36号》。
31本准则第2๐3段和第24段于1้9๗98年7月批准，以取代《国际会计准则第号-对联营企业投资会计》1994年重编中的第23段和第24段。
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