1在难以划分的情况下参见第12段，企业制定的有关区分投资性房地产与自用房地产、持有用于在正常经营过程中销售的房地产的标准；
1在难以划分的情况下参见第12段，企业制定的有关区分投资性房地产与自用房地产、持有用于在正常经营过程中销售的房地产的标准；
17．交易费用包括1支付给代理商、顾ุ问、经销商的手续费和佣金；2监管机构和证交所征收的款项ำ；3证券交易税。交易费用不包括债券溢价或折价、筹款费用和内部管理费用或持有成本的摊销。
17．交易费用包括1支付给代理商、顾ุ问、经销商的手续费和佣金；2监管机构和证交所征收的款项；3证券交易税。交易费用不包括债券溢价或折价、筹款费用和内部管理费用或持有成本的摊销。
2只能按设备所属现金产出单位生产线来计量；
2只能按设备所属现金产出单位生产线来计量；
75．信用风险的聚集可能ม会因为对个ฐ别债务人或一组债务人他们具有类似的特征，以致他们履行债务的能力预计会受到经济或其他状况的变化的影响的风险暴露而产生。可能产生风险聚集的特征包括债务人所从事的活动的性质，例如他们所经营的行业，所从事活动的地理区域以及各组借款人信誉的程度等。例如，石油和煤ศ气行业的设备制造商，通常具有销售其产品应收取的商业应收帐款，而这些应收帐款得不到支付的风险会受到石油和煤气行业的经济变化的影响。通常接国际规模贷款的银行可能具有贷给不达国家而尚未收回的大额贷款，银行收回这些贷款的能力可能会受到当地经济状况的影响。
75．信用风险的聚集可能会因为对个别债务人或一组债务人他们具有类似的特征，以致他们履行债务的能力预计会受到经济或其他状况的变化的影响的风险暴露而产生。可能产生风险聚集的特征包括债务人所从事的活动的性质，例如他们所经营的行业，所从事活动的地理区域以及各组借款人信誉的程度等。例如，石油和煤气行业的设备制造商，通常具有销售其产品应收取的商业应收帐款，而这些应收帐款得不到เ支付的风险会受到石油和煤气行业的经济变化的影响。通常接国际规模贷款的银行可能具有贷给不达国家而尚未收回的大额贷款，银行收回这些贷款的能力可能ม会受到当地经济状况的影响。
11．从以下日期起，投资者应中止采用权益法：
11．从以下日期起，投资者应中ณ止采用权益法：
1涉及的经营的全部ຖ或一部ຖ分；
1涉及的经营的全部或一部分；
22如果利润分享和奖金支付在雇员服务的期末以后12个月内未全部到期，这些支付就是其它长期雇员福利参见第126至131้段，如果利润分享和奖金支付符合权益计酬福利的定义，企业应对其按第144至152段的规定进行处理。
22如果利润分享和奖金支付在雇员服务的期末以后12个月内未全部ຖ到期，这些支付就是其它长期雇员福利参见第1้26至13๑1段，如果利润分享和奖金支付符合权益计酬福利的定义，企业应对其按第144至152段的规定进行处理。
40．本准则鼓励但不要求将垂直结合活动作为独立分部自愿报告，并附上适当的说明，包括第75段要求的对分部间转移定价基础的披露。
40．本准则鼓励但不要求将垂直结合活动作为独立分部自愿报告，并附上适当的说明，包括第75段要求的对分部间转移定价基础的披露。
生效日期
生效日期
1财务资本的保全。根据这一概念，只有当期末净资产的财务或货币金额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后过期初净资产的财务或货币金额时，才算赚得利润。财务资本保全既ຂ可以用名义货币单位计量，也可以用不变购买力单位计量。
1财务资本的保全。根据这一概ฐ念，只有当期末净资产的财务或货币金额在扣除了这一期间对所有者的分配和所有者的投入以后过期初净资产的财务或货币金额时，才算赚得利润。财务资本保全既可以用名义货币单位计量，也可以用不变购买力单位计量。
解释公告第20号
权益法:损失的确认
问题
1、在一些情况下，投资者可能会持有各种按权益法核算的在联营企业的或合营的财务权益。例如，投资者可能ม持有的财务权益包括普通股或优先股、贷款、预ไ付款、债务性证券、获得普通股的选择权或者应收账款。
2、《国际会计准则ท第号》第22段指出，在权益法下，一旦ຆ投资者对联营企业的亏损分担额等于或过了投资的账面金额，该投资者通常应终止将其对联营企业的更多亏损分担额列人收益表。但是，对于投资者作出担保或其他承诺的联营企业债务，应在投资者已承担的义务或已代联营企业偿债的支出范围内，计提追加损失。
3．在权益法下，问题是:
1何种财务权益应计人《国际会计准则第号》第22段所指的"投资账面金额"；
2若企业持有末计人投资账面金额的其他在被投资者中的财务权益，该实体是否应继续确认过投资账面金额的对联营企业或合营的亏损分担额。
4．本解释公告规范了《国际会计准则ท第号》中权益法的应用。根据《国际会计准则第31号一合营中权益的财务报告》第32段规定的允许选用的处理方法，采用权益法报告其在共同控制实体权益的企业，也适用本解释公告。
结论
5๓．财务权益可以多种方式进行描述，例如，一些权益被描述为普通股或优先股。根据《国际会计准则第号》第22段，投资的账面金额应仅包括那些能给投资者参与被投资者盈利或亏损以及剩余权益的无限制权利的工具的账面金额。
6．如果投资者分担的亏损额过了投资的账面金额，投资的账面金额应减为零，并应终止确认更多的亏损，除非投资者对被投资者负有义务或者有义แ务履行其曾保证或以其他方式承诺的被投资者的义务而不论有无资金。若投资者负有这样的义务，则ท应继续确认其对被投资者亏损的分担额。
7๕．根据本解释公告第5段，未计人投资账面金额的对被投资者的财务权益，应按照ั其他适用的国际会计准则进行会计处理，例如《国际会计准则第39๗号一金融工具:确认和计量》以及在实施《国际会计准则第39号》之前尺国际会计准则ท第25号一投资会计》19๗94年重编。
8๖．被投资者的持续亏损应被认为是在该被投资者的财务权益，包括根据本解释公告第5段计人投资账面金额的财务权益和其他财务权益可能已生减值的客观证据。计人资产账面金额的财务权益账面金额的减值应以根据权益法下的亏损谰整后的账面金额为ฦ基础确定。
9．如果投资者曾保证或以其他方式承诺了被投资者的义务或履行被投资者的义แ务，那么，除了应继续确认其对被投资者亏损的分担额之外，投资者还应确定按照ั《国际会计准则第37号一准备、或有负债和或有资产》是否应确认一项准备。在实施《国际会计准则ท第37๕号》之前，应根据《国际会计准则ท第10号一或有事项ำ和资产负债表日后事项》1994年重编的要求评价准备的确认。
披露
10．如果投资者终止确认其对被投资者的亏损分担额，那么，投资者应在财务报表附注中披锗当期及累积未确认的对被投资者亏损的分担额。
结论依据
11้《国际会计准则第号》对权益法作了定义แ，并就如何采用权益法包括初始成本的分摊以及投资者利润或亏损份额的后续确认了指南。这些定义和指南也适用于根据《国际会计准则ท第31号》第32段采用权益法的合营者。
12．根据《国际会计准则第号》的指南，被投资者亏损的确认与代表投资者在被投资者净资产中的剩ທ余权益的工具有关。对被投资者的所有其他财务权益不是投资账面金额的一部分，应按其他适用的国际会计准则进行会计处理。
13《国际会计准则第号》第2๐2段指出，对于投资者作出担保或其他承诺的被投资者债务，应在投资者己承担的义务或已代被投资者偿债的支出范围内，计提追加的损失。对被投资者负担的义务以及为履行投资者曾保证或承诺的义务而对被投资者的支付，实质上与投资者以被投资者的名义承担义แ务或进行支付这类义แ务是相同的。因此，对被投资者负有义务以及以任何形式例如对被投资者的贷款或预付款为义务资金的事实，不应导致亏损确认的终止。
14．对于按权益法核算的财务权益，《国际会计准则第号》第23段要求，如果有迹象表明，对联营企业的投资可能已生减值，则企业应根据《国际会计准则第36๔号一资产减值》确定是否应确认减值损失。对于按《国际会计准则第39号》核算的财务权益尺国际会计准则第羽号》第1้09段要求企业在每个资产负债表日评价是否存在客观的证据表明某项金融资产或某组金融资产可能已๐生减值。如果存在任何证据表明可能已生减值，则企业应根据《国际会计准则第3๑9号》第11้1段和117段进行相关的减值测试。被投资者的持续亏损就是可能ม已生减值的证据，并应进行进一步的测试以确定是否应确认减值费用。
15．《国际会计准则第3๑7号》规范了准备的确认和计量要求，包括担保以及法定或推定义务。计量准备应考虑权益法下已确认的被投资方的亏损，并因此避免重复对权益法下已๐确认的亏损计提准备。
16๔《国际会计准则第号》第22段指出，如果被投资者以后有报告收益，投资者只有在分得的利润份额与未确认的净损失份额相等后，才能重新开始记录所得的利润份额。披露末确认的投资者对被投资者的亏损分担额，对于与了解投资状况有关的信息是必要的。
结论达成日期:199๗9年8月
生效日期:本解释公告自2๐000年7月15日起有效。会计政策变更应按《国际会计准则第8号》第46段的过渡性规定进行会计处理。
解释公告第21号
所得税：已๐重估非折旧资产的收回
问题
1、《国际会计准则第12号--所得税会计》第51段指出，递延所得税负债和资产的计量，应反映在资产负债表日从企业预期收回或清偿那些引起暂时性差异的资产和负债账面金额的方式中推算出的纳税结果。
2、《国际会计准则第1้2号--所得税会计》第20段指出，资产重估并不总是会影响重估当期的应税利ำ润或纳税亏损，而且，资产的计税基础可能不会因重估而调整。如果账面金额的未来收回是应税的，那ว么，重估后资产的账面金额与其计税基础之间的差额属于暂时性差异，并会产生递延所得税负债或资产。
3、问题是，就那些不进行折旧的非折旧资产且根据《国际会计准则ท第16号--不动产、厂场和设备》1998修订第29段已重估的资产而言，如何解释"收回"这个概念。
4、本解释公告也适用于根据《国际会计准则第25号-ๅ-投资》第23段2๐以重估价计量，但若适用《国际会计准则ท第16号--ๅ不动产、厂房和设备》原本也应属于非折旧资产的投资性房地产。
结论
5、《国际会计准则第1้6号--不动产、厂房和设备》第29段中非折旧资产重估价产生的递延所得税负债或资产，应以通过销售收回该资产账面金额所产生的纳税结果为ฦ基础进行计量，而不论该资产账面金额的计量基础如何。因此，如果税法规定，销售资产产生的应税金额的适用税率不同于使用资产产生的应税金额的适用税率，那ว么，应使用前一项税率计量。
结论依据
6、《编报财务报表的框架》指出，如果与资产相关的未来经济利益很可能ม流人企业，则企业应确认该资产。通常，这些未来经济利益将通过销售、使用、或先使用后销售而获得因此，资产的账面金额也将通过这些方式收回。确认折旧意味着，应折旧资产账面金额中的应折旧金额部分预期将通过使用来收回，而残值部分将通过销售来收回。与此一致，诸如具有无限寿命的土地等非折旧资产的账面金额将只有通过销售而收回。也就是说，由á于资产不可折l日，其账面金额的任何部分预期都不会通过使用即消耗而收回。与非折旧资产相关的递延所得税应反映销售资产的纳税结果。