26．如果无形资产是以报告企业的权益工具交换获得的，那么该资产的成本应是所行权益工具的公允价值，它等于该资产的公允价值。
26๔．如果无形资产是以报告企业的权益工具交换获得的，那么เ该资产的成本应是所行权益工具的公允价值，它等于该资产的公允价值。
中ณ止经营
中止经营
21．共同控制实体的一个常见的例子，是两个企业为ฦ了合并经营在某一特定行业中的业务，而将有关的资产和负债转入共同控制的实体中。另一例子是企业在外国与该国的政府或其他机构相联合，建立一个由该企业和该国政府或机构共同控制的独立实体，并开始经营业务。
2๐1้．共同控制实体的一个常见的例子，是两个ฐ企业为了合并经营在某一特定行业中的业务，而将有关的资产和负债转入共同控制的实体中ณ。另一例子是企业在外国与该国的政府或其他机构相联合，建立一个由该企业和该国政府或机构共同控制的独立实体，并开始经营业务。
7许可证安排；
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例如当雇员或雇员酬劳计划持有认股期权或已部分满足了使其在未来获得认股期权的既定条款；
例如当雇员或雇员酬劳计划ฐ持有认股期权或已๐部ຖ分满足了使其在未来获得认股期权的既定条款；
增加；
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如果税务计划ฐ机会将应税利ำ润从较后的期间提前至较前的期间，那么เ，利用可抵扣亏损或税款抵减向前期结转的机会，仍然要取决于在未来产生暂时性差异以外的来源的存在。
如果税务计划机会将应税利润从较后的期间提前至较前的期间，那么，利用可抵扣亏损或税款抵减向前期结转的机会，仍然要取决于在未来产生暂时性差异以外的来源的存在。
16．劳务者的存货成本主要由直接从事劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工和其他费用不包括在内，但应在它们生的期间确认为费用。
16．劳务者的存货成本主要由直接从事劳务的人员的人工和其他费用所组成，包括监管人员的人工和可归属的间接费用等。与销售和一般行政人员有关的人工ื和其他费用不包括在内，但应在它们生的期间确认为费用。
19-ๅ第22号企业合并1้998年20-第23号借款费用1้993年
19-第22号企业合并199๗8年2๐0่-第23号借款费用1993年
134．在套期会计中，只有涉及企业以外的某一方的衍生t具可以被用作套期工具。虽然集团内的各公司或公司内的各个部门可能与象团内的其他公司或公司内的其他部门进行套期交易，但这种交易形成的利得或损失在合并报表时应予判ศ除，类似地，在单个主体内的经营分部之间的交易形成的衍生工具也应剔除。因此，公司间和公司内部ຖ的衍生工具在合并报表时，不具备运用套期会计的条件。
135．在企业合并中购入一项营业的确定承诺，除非是针对外汇风险，否则不可以是被套期项目，因为被套期的其他风险无法具体辨认和计量。此属于一般营业风险的套期。
计量-套期-套期会计
136．套期会计应对称地确认对套期工具和被套期相关项目公允价值变动形成的净利润或亏损产生的抵消เ影响。
137．套期关系指以下三类之：
1公允价值套期，指对已确认资产或负债或这些资产或负债中可辨认部ຖ分的公允价值变动风险的套期。所指公允价值变动可归属于特定风险且影响所报告的净收益。
2现金流量套期：指对现金流量变动风险的套期。其中，变动风险具有如下特征：1้可归属于与己确认资产或负侦如变动利率债务的全部或部分未来利息支付或预期交易如预期购买或销售相关的特定风险；2๐将影响所报告的净收益。以企业的报告货币表示的固定价格买、卖资产的未确认确定承诺，即使其有公允价值风险，也应作为现金流量套期核算。
3国外主体净投资的套期有关的定义见《国际会计准则ท第21号外汇汇率变动的影响》。
138．对利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期，是公允价值套期的例子，这种套期可以由行方或持有方แ实施。
139๗现金流量套期的例子有：
1某航空公司按固定外汇金额购买飞机的未确认合同承诺中的未来外汇风险套期。
2供电公用部门以固定价格购买燃料用本国货币支付的未确认合同承诺中ณ的燃料价格变动的套期。
3运用将浮动利率债务改变为固定利ำ率债务的掉期此为ฦ对未来交易的套期，被套期的未来现金流量是未来利息支付。
140่以企业自身的报告货币表示的确定承诺的套期，不是现金流量风险套期，而是公允价值风险套期，但是，在本准则中，这种套期应作为现金流量套期而不是公允价值套期来核算，目的是为避免将现行实务中不作为资产或负债确认的承诺确认为ฦ资产或负债。
141．《国际会计准则第21้号外汇汇率变动的影响》将国外主体定义แ为国外营业，其活动不构成报告企业的有机组成部ຖ分，根据该项准则ท，将国外主ว体的财务报表折算成母公司报告货币形成的全部外币折算差额，在净投资处置以前，应在权益中列示。
14๒2．本准则中，当且仅当符合以下条件时，套期关系才能按第153至164段所规定的特殊套期会计进行核算：
1在套期开始时有正式的文件，涉及套期关系、企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。该份文件应包括套期工具的认定、相关套期项目或交易的认定、被套期风险的性质，以及企业如何评价套期工具在抵销被套期项目的公允价值变动风险或可归属子被套期风险的被套期交易的现金流量变动风险中ณ的有效性。
2在抵销公允价值或可归属于被套期风险的现金流量的变动方面，该套期预ไ期是很有效的见第14๒6๔段。此与最初在文件中为特定套期关系而制定的风险管理策略是致的；
3๑对于现金流量套期，套期中的预期交易必须ี是很可能会生的，且必须存在最终可能影响报告净利润或亏损的现金流量变动风险；
4๒套期的有效性可以可靠地计量，也就是说，被套期项目的公允价值或现金流量、套期工具的公允价值可以可靠地计量见第95段有关公允价值的指南；
5๓套期应以持续的基础进行评价，并切实地确定在整个报告期内套期是很有效的。
143．就利率风险而言，套期有效性可以通过编制期限表来评价，该表应按行反映各项因素综合引起的全部或部ຖ分利率风险的减少情况和被套期净头寸。其中ณ，假定这种净头寸可以与产生这种净头寸的资产或负债联系起来，并且净头寸与该资产或负债之间的相关性可以予以评价。
144．对整个套期工具，通常存在单个公允价值计量属性，且导致公允价值变动的因素是相互独立的，因此，企业应针对整个ฐ套期工具来指定套期关系，但以下例外却是允许的：1将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指定为套期，期权的剩余部分时间价值则ท予排除；2将远期的利息因素和即期价格分开，作这些例外，是考虑到期权的内在价值和远期的溢价通常可能单独地予以计量，估计期权的内在价值和时间价值的动态套期策略，符合运用套期会计的条件。
145．整个套期工具的比例，比如名义金额的50่%，可以在套期关系中指定，但是，套期关系可能不能ม只对套期工具未结算的时间期限的一部分进行指定。
计量-套期-评价套期的有效性
146．如果在套期开始时和整个ฐ期间内，企业可以预期被套期项目的公允价值或现金流量变动几乎ๆ全部可由套期工ื具的公允价值或现金流量变动抵销，且实际结果在80%至12๐5%的范围内，则该项ำ套期通常认为ฦ是很有效的，例如，如果套期工具的损失是120，现金工具的利ำ得是100่，则抵销可以由120100即120%来计量，或由100120่即83%来计量，出现以上情况时，企业可以得出该套期是很有效的结论。
147．企业在评价套期有效性时采用什么方法，依赖于其风险管理策略。在某些情况下，企业将对不同类型的套期采用不同方法。如果套期工具和整个被套期资产或负债或被套期预期交易的主ว要条款相同，则可归属于被套期风险的公允价值和现金流量变动，在套期建立时乃至直到结束均可以全部抵销，例如，如果就利ำ率掉期中的套期工ื具和被套期项目而言，其名义金额和本金、期限、重新定价日期、利息和本金收支日期、计量利率的基础对于套期工具和被套期项目均相同，则该利率掉期可能是有效套期。
14๒8．另一方面，有时套期工具只是部ຖ分地抵销被套期风险，例如，如果套期工具和被套期项ำ目是以不同货币表示的，且两者不是协调地变动，则该套期不是完全有效的，再如，对于运用衍生工具的利率风险套期，如果该衍生工具公允价值的部ຖ分变动是由对方的信用风险引起的，则其也可能不是完全有效的。
149．为符合运用特殊套期会计的条件，套期必须ี与特别认定和指定的风险有关，而不只是与企业的总体风险有关，且最终必须影响企业的净利润或亏损，实物资产报废风险或政府罚没财产风险的套期，不符合运用套期会计的条件，套期有效性也因为ฦ这些风险不可以可靠地计量而无法计量。
150．权益法投资不可能ม是公允价值套期中ณ的被套期项目，因为权益法确认投资者在被投资者应计净利润或亏损中所占的份额而不是净利润或亏损的公允价值变动。如果其作为ฦ被套期项目，则权益法投资不仅要就公允价值变动，还要就应计利润和亏损进行双重调整由á于公允价值的变动包括应计利ำ润和亏损，从而导致重复计算。出于类似的原因，在合并子公司中的投资也不可能是公允价值套期中的被套期项ำ目，因为合并报表在净利润或亏损中ณ确认母公司占子公司应计净利ำ润或亏损中的份额，而非净利润或亏损的公允价值变动。对国外子公司净投资的套期则不同，因为ฦ它是外币风险套期，不是投资价值变动的公允价值套期，因而不存在双重计算问题。．
151．本准则不规定评价套期有效性的统一方法，企业套期策略的文件将包括评价有效性的程序。这些程序将声明，评价是否包括全部套期工具利得或亏损，套期工具的时间价值是否排除，企业至少应在其编制年报或中报时对有效性进行评价。如果套期工具和整个被套期资产或负债与选定的现金流量对应或被套期预期交易的关键条款相同，则ท企业可以认定，可归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动，预期在套期开始时和以后期间将持续全部抵销。比如，企业可能假定：在符合以下条件时，远期合同中的商品预期购买套期将是高效的，并且在净利ำ润或亏损中予以确认将是有效的：
1้远期合同购买与被套期预期购买在购买时间、地点、数量和商品类型方面均相同；
2远期合同在开始时的公允价值为零；
3远期合同的折价或溢价的变动不在评价有效性时考虑，而是直接计入净利润或亏损；或预期交易的预期现金流量基于该商品的预期价格而变动。
152．在评价套期的有效性时，企业通常需要考虑货币的时间价值，被套期项目的固定利率不需要精确地与指定为公允价值套期的掉期的固定利ำ率匹配。附息资产或负债的变动利率与指定为现金流量套期的掉期的变动利率无须相同，掉期的公允价值来自其净额结算，如果掉期的固定利率和变动利率按同样金额变动，则ท其可以怎不影响净额结算的情况下予以改变。
计量-套期-公允价值套期
153．如果公允价值套期在财务报告期内符合第142段的条件，则应按以下原则核算：
1以公允价值重新计量套期工ื具形成的利ำ得或损失应立即在净利润或亏损中确认；
2可归属子被套期风险的被套期项目的利得或损失，应调整被套期项目的路面价值，并立即在净利润或亏损中予以确认。即使被套期项目以公允价值计量，且公允价值的变动按第103段2的规定直接在权益中ณ确认，这项原则依然适用。如果被套期项目以成本计量，这项原则也适用。
154．以下说明第153段如何运用于因利率变动而引起固定利ำ率侦券投资公允价值变动风险的套期。这个例子是从持有方แ的角度来叙述的，第一年，投资者购买了债务证券่100，其被归类为可供出售的投资，第一年末，现行公允价值是110่，因此，增加的部ຖ分10应在权益中ณ列示，资产负债表上债券่投资的账面价值相应增加至1้10。为了对价值110进行保值，持有方购买了衍生工具进行套期，到เ第二年末，衍生工ื具有利得5，债务证券公允价值降低相应金额。
投资者第一年的记录：
借：债务证券投资100