19．在下列情况下，关联者之间的交易可能导致报告企业在它们影响的当期作出揭示：
30．第29段所指的负债不是被购买企业在购买日的负债。因而他们对购买成本的分配是不相关的。但是，本准则包含了对这项一般原则ท的一个特定例外。这个ฐ例外生在以下情况出现时：购买企业已制ๆ定了与被购买企业的经营有关的计划，从而作为购买的直接效果产生了一项义务。由于这些计划是购买企业购买计划不可分割的一部分，本准则要求企业为由此产生的成本确认一项准备参见第31段。就本准则ท而言，购入的可辨认资产和负债包括按第31段的要求确认的准备。第31段规定了严å格的条件，以确保这些计划ฐ成为购买计划不可分割的一部分，同时确保在较短的时间内购买日后三个ฐ月末和财务报表批准日两者中较早者，购买企业已制定了计划，这些计划要求企业按《国际会计准则第37号一准备、或有负债和或有资产》的要求确认一项重组准备。如果该计划未以预期的方式或在预期的时间内参见第75段施行，本准则ท要求企业将这种准备转回，并披露有关这种准备的信息见第92段。
1以低于行给第三方的公允价值行给雇员的股份、认股期权和其它权益工具；
第1้8段示例
揭示ิ
2其分部成果无论是利ำ润还是亏损，在盈利时，占所有分部合并成果的10％或更多；在亏损时，占所有分部合并成果的1้0％或更多，视哪个的绝对金额更大来定；
1在与可抵扣暂时性差异的转回相同的期间内或在形成递延所得税资产的可抵扣亏损可以向前期或向后期结转的期间，企业很可能有与同一税务部门和同一纳税主体相关的、足够的应税利润。在估计其是否在未来期间有足够的应税利润时，企业不应考虑预计在未来期间产生的可抵扣暂时性差异形成的应税金额，因为ฦ这些可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产本身就要求有未来应税利润以资利用：
4๒可比资料被重新表述或无法做到这一点的实际情况。
14．不能列人存货成本并且应在它们生的期间确认为费用的一些项目，可以举例如下：
2现行成本。资产是按照目前如要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记载的。负债是按照目前结算债务所需要的现金或现金等价物本经贴现的金额加以记载的
05๓-第4号折旧会计1้994年0่6-ๅ第7号现金流量表1992年
1้1．从以下日期起，投资者应中止采用权益法：
1投资者对联营企业不再具有重大影响，但仍保留其部分或全部投资；
2由于联营企业在严格的长期限制的条件下经营，严重削弱了它向投资者转移资金的能力，从而不宜再使用权益法。
在该日期的投资的帐面金额，应作为ฦ以后的投资成本。
投资者单独编制的财务报表
12．合并财务报表的投资者，在单独编制ๆ其财务报表时，对联营企业的投资，如果不是为了在近期内出售而持有该项资产，应该：
1以成本法列帐；
2如本准则ท所述的，用权益法核算，或：
3๑作为ฦ《国际会计准则第39๗号-ๅ-金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。
13．编制合并财务报表，本身并不排除投资者单独编制的财务报表的需要。
14．不合并财务报表的投资者在单独编制其财务报表时，对联营企业的投资，应该：
1以成本法列帐；
2假设投资者编报合并财务报表，在对联营企业的核算中，这时采用准则表述的权益法，或：
3作为《国际会计准则ท第39号--金融工具：确认和计量》中所述的可供出售的金融资产进行核算。
15．拥有对联营企业投资的投资者，可能由于没有附属公司而不合并财务报表。这类投资者应与那些合并财务报表的企业一样，有关对该联营企业投资的相同资料。
权益法的应用
16．权益法适合采用的许多程序，都类似于国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”中规定的合并程序。而且，收购附属公司所采用的合并程序所依据的一般性概念，对购买联营企业的投资也适用。
17．对联营企业的投资，应自其符合联营企业的定义之日起，按照权益法予以核算。在购买一项投资时，对于购买成本与投资者占联营企业可辨认净资产的公允价值中ณ的份额之间的差额不论是正数或负数，均应按照国际会计准则第22号“企业合并”进行核算。对于购买日以后投资者占损益中ณ的份额应作适当调整，以便对以下内容进行核算：
l根据公允价值计算的折旧ງ性资产的折旧；
2๐投资成本与投资者占可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额的摊销。
18．投资者在应用权益法时，应采用联营企业最近的财务报表。这些报表通常按与投资者的财务报表相同的日期编制。如果投资者的报告日期与联营企业的报告日期不同，为了供投资者使用，联营企业通常应编制与投资者相同日期的财务报表。在不能这样做时，可以采用按不同报告日期编制的财务报表。按照一致性原则的要求，报告期的长短与报告日期的差别ี，各期应该相同。
1้9．在采用具有不同报告日期的财务报表时，对于在联营企业的财务报表日期和投资者的财务报表日期之ใ间，由投资者与联营企业之间生的重大事项或交易所产生的影响，应当予以调整。
2๐0．投资者的财务报表，对于类似情况下的同样的交易和事项，通常应采用统一的会计政策加以编制。在很多情况下，如果联营企业采用的会计政策，不是投资者在类似情况下对同样的交易和事项所采用的会计政策，应用权益法时采用这种联营企业的财务报表，应作出适当的调整。如果这类调整不便于计算，就应当揭示这一情况。
21．如果联营企业具有行在外的可累积优先股，并且为集团外部所持有，则不管股利是否已经宣布放，投资者均应在调整优先股股利后。计算它在利润或亏损中的份额。
22．在权益法下，如果投资者在联营企业亏损中的份额，等于或过了投资的帐面金额，投资者一般应中止登记更多的亏损份额，投资应按价值为零予以列报。登记更多的亏损，仅限于投资者由于为ฦ联营企业担保或以其他方式承担债务，而为联营企业履行责任所生的债务或支出。如果联营企业此后报告利润，投资者只有在其应占利润的份额与未确认的净亏损的份额相等以后，才能重新确认其应占利润的份额。
权益法的应用-减值准备
23．当联营企业的投资价值出现非暂时性的贬值时，企业应运用《国际会计准则第36号-资产减值》。在确定该项投资的使用价值时，企业可估计：
1被投资者作为一个整体可望创น造的未来估计现金流量的现值中属于投资者的份额，包括来自被投资者经营活动的及最终出售此项投资实得收入的现金流量；
2从此项投资中ณ收到的股利及最终出售此项ำ投资可望产生的未来估计现金流量的现值。
在恰当的假设下，两种方法将出同样的结果。形成的任何投资减值损失，将按照《国际会计准则第36号》进行摊销。因而，它先将人任何余留แ的商誉中摊销参见第17段。
2๐4．当对联营企业的投资价值出现非暂时性的贬值时，应减少帐面价值来确认这种贬值。由á于对联营企业的许多投资对于投资者各具重要性，投资的帐面金额应按每个ฐ联营企业分别确定。
所得税
25．由于对联营企业投资而生的所得税，应根据国际会计准则第12๐号“所得税会计”进行核算。
或有事项
26．根据《国际会计准则第3๑7号-准则ท、或有负债和或有资产》，投资者应揭示。
1投资者可能也要负责的它在联营企业的或有负债和资本承诺中占有的份额；
2由于投资者对联营企业的所有债务负有连带责任而生的或有负债。
揭示
27．以下事项应予以揭示：
1重要联营企业的名单和适当的说明，包括所有权的比例。如果所有权的比例与表决权的比例不同，还应揭示所持有的表决权的比例；
2对该项投资所使用的核算方法。
．按权益法核算的对联营企业的投资，在资产负债表中应归类为长期资产，并作为单独项ำ目予以揭示ิ。投资者占该类投资损益中的份额在损益表中应作为单独项ำ目予以揭示。投资者在非常项目和前期项目中的份额也应单独予以揭示。
生效日期
29．除第23段和第24段外，对从19๗90年1月1้日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
30่第23段和第24๒段在《国际会计准则第3๑6号》生效时开始有效，亦即对报告期自199๗9年7月1日或以后日期开始的年度财务报表有效，除非在此报告之前就应用了《国际会计准则第36号》。
3๑1本准则第2๐3段和第24段于1998年7月批准，以取代《国际会计准则第号-ๅ对联营企业投资会计》1้994年重编中的第23段和第24段。
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